Иллюстрация http://www.inmagine.com/
Финансовая помощь-это распространенный вид расчетов. Как правило, в свою очередь, этот документ юридического лица, которым срочно нужны оборотные средства. Однако, бывают случаи оказания помощи и физических лиц (работников, учредителей) предприятия. В любом случае, до фактического перечисления средств в качестве финансовой помощи, необходимо определить ее возникновение и заключить соответствующий договор.
В зависимости от содержания сделки и последующие обязательства сторон, финансовая помощь делится на два вида: отзывные и безотзывные. В Гражданском кодексе Украины нет прямого требования по договорам на предоставление финансовой помощи. На практике в таких ситуациях берется в качестве основы очень похож по своей экономической и правовой сущности договора займа (когда речь идет о помощи в возвращении) и займа (в случае предоставления безвозмездной помощи).
Как операции по предоставлению и получению различных видов финансовой помощи влияют на состав налогов, которые платит бизнес?
Сразу отметим, что согласно п. 185.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), финансовая помощь не соответствует критериям признания в качестве объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость (НДС). Поэтому, как возвратные и безвозвратные помощь не приведет в налоговый кредит/налоговые обязательства, ни одна из сторон договора.
Возвратная финансовая помощь
В соответствии с п. 14.1.257 НКУ возвратная финансовая помощь – сумма денежных средств, полученных налогоплательщиком в пользование договор, который не предусматривает начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и является обязательным к возврату.
Ситуация 1. Финансовая помощь предоставляется для юридического лица – плательщика единого налога.
В таком случае, после получения помощи от компании подлежит налогообложению. Однако, в соответствии с п. 292.11 НКУ, в этом помочь плательщиком налога должна быть возвращена в течение 12 календарных месяцев с момента получения, в противном случае она должна будет включать в налогооблагаемый доход по основной ставке и отразить в налоговой декларации за период, в котором фактически истекает указанный срок.
Ситуация 2. Финансовая помощь предоставляется юридическим лицом – плательщиком налога на прибыль на общих основаниях.
Объект налогообложения предприятий в общей системе, начиная с 2015 года, рассчитывается по правилам бухгалтерского учета. Эта норма предусмотрена в п. п. 134.1.1 НКУ. Ранее такая помощь должна обеспечить четкие сроки возврата, выше который обязывает компании начислять условные проценты и включить их в налогооблагаемый доход. На сегодняшний день налоговое законодательство не содержит специальных норм относительно налогообложения возвратной финансовой помощи «obselescence». В свою очередь, согласно национальных стандартов бухгалтерского учета (П(С)бу 15 «доход» и П(С)бу 16 «расходы»), то такая помощь не является доходом при получении и не распространяется на расходы, когда вы вернетесь. Таким образом, получение возвратной финансовой помощи не влияет на финансовый результат предприятия и, следовательно, не облагается налогом. Эта позиция подтверждена в письме ГФС № по 1235/10/02-32-15-02 от 09 октября 2015 года.
Однако, в случае нарушения срока погашения контракта, а также истечения срока исковой давности, такая помощь может быть определена как безвозвратных, особенности налогообложения, который откроет следующий.
Безвозвратной финансовой помощи
В соответствии с п. 14.1.257 НКУ, безвозвратной финансовой поддержки должны быть:
- сумма средств, переданных налогоплательщику в соответствии с договорами дарения, другими подобными договорами или без заключения таких договоров;
- суммы безнадежных долгов возвращаются кредитору заемщиком после списания такой безнадежной задолженности;
- сумма задолженности одного налогоплательщика другому налогоплательщику, и не восстановилась после истечения срока исковой давности;
- основная сумма кредита или депозита, предоставленных налогоплательщику без установления сроков возврата такой основной суммы, за исключением кредитов, предоставленных под бессрочные облигации, и депозитов до востребования в банковских учреждениях, а также сумма процентов, начисленных на такую основную сумму, но не уплаченных (списанных).
Ситуация 3. Оказана материальная помощь юридическому лицу, физическому лицу или другому юридическому лицу.
В этом случае получателем помощи, независимо от выбранной ими системы расчета налогов (общая или упрощенная), есть налогооблагаемый доход на всю сумму полученной помощи. Для бизнеса – «obselescence» это предусмотрено нормами П(С)бу 15 «доход», для «упрощенцев» – стр. 292.3 НКУ.
Ситуация 4. Финансовой помощи, предоставленного физическому лицу юридическим лицом.
В этом случае, согласно п. 164.2.17 НКУ сумма полученной помощи признается дополнительным благом и облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 18% и военным сбором по ставке 1,5%. Таким образом, в данной ситуации, компания является налоговым агентом, т. е. осуществляет фактическое перечисление сумм налогов в бюджет и отражает в своей отчетности (форма 1-ФС).
